ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2006 N

ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2006 N 20-12/83837
"О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ"


УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 14 сентября 2006 г. N 20-12/83837

О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве <...> по вопросу возможности списания на расходы для целей исчисления налога на прибыль дебиторской задолженности, образовавшейся в результате непогашения организацией-заемщиком предоставленной ей на возвратной основе временной финансовой помощи, в случае ликвидации данной организации сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов .
Безнадежными долгами в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании ликвидации организации.
По общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией юридического лица .
Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности " основанием для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.
В соответствии со статьями 6 и 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки из государственного реестра.
Следовательно, основанием для отнесения суммы безнадежных долгов к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли будет наличие указанной выписки.
Кроме того, долг должен быть подтвержден на основании обращения кредитора для погашения задолженности в процессе несостоятельности организации-должника .
Таким образом, суммы убытков по долгу перед налогоплательщиком, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в результате ликвидации организации , могут быть учтены организацией в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный период, в котором сделана соответствующая запись о ликвидации должника в государственном реестре.

Руководитель Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Синикова