ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 13.08.2002 N 24-11/37082
<О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ>

Вопрос: Компания по договору с нерезидентом осуществляет работы по переводу, закадровому озвучиванию и адаптации аудиовизуальных произведений. При этом компания принимает от заказчика импортируемые на территорию Российской Федерации кассеты, осуществляет перевод, закадровое озвучивание, а затем экспортирует их заказчику.
Облагается ли указанная деятельность компании НДС на территории Российской Федерации?
Возможно ли применение ставки 0% процентов при реализации результата деятельности аудио- или видеоносителей, помещенных под таможенный режим экспорта?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 13 августа 2002 г. N 24-11/37082

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров, работ, услуг для целей обложения налогом на добавленную стоимость определен соответственно статьями 147 и 148 НК РФ.
Как следует из вопроса, компания выполняет для нерезидента на территории Российской Федерации определенные виды работ по переводу, закадровому озвучиванию и адаптации аудиовизуальных произведений.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы , осуществляется на территории Российской Федерации , не предусмотренных подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Поскольку выполнение работ по переводу, закадровому озвучиванию и адаптации аудиовизуальных произведений прямо не поименовано подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, необходимо руководствоваться положением подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы , не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации через это постоянное представительство).
Таким образом, реализация указанных выше работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации в общеустановленном порядке.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации работ , непосредственно связанных с производством и реализацией товаров , вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Положение подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы , а также работы по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.
Учитывая изложенное выше, обложение налогом на добавленную стоимость реализации работ по переводу, закадровому озвучиванию и адаптации аудиовизуальных произведений производится в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ, то есть по налоговой ставке 20%.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин