ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2006 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/3/081429@
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НЕ ВОЗВРАЩЕННОЙ В УСТАНОВЛЕННЫЙ СРОК СУММЫ ЗАЙМА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН>

Вопрос: Индивидуальный предприниматель передал во временное пользование другому индивидуальному предпринимателю денежные средства в виде беспроцентного займа в порядке, размере и на срок, определенные договором займа. Индивидуальные предприниматели применяют УСН. Заемщик не вернул заимодателю полностью полученную сумму займа в срок, определенный договором. Является ли остаток невозвращенной суммы займа доходом заемщика при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 14 сентября 2006 г. N 18-12/3/081429@

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. При этом не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа , а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Таким образом, в целях исчисления единого налога заемные средства, полученные заемщиком по договору займа, не учитываются в составе доходов на основании пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Для подтверждения факта невключения таких средств в доходы требуется наличие соответствующих первичных документов и договора займа. В противном случае такие средства признаются доходами в виде безвозмездно полученного имущества согласно пункту 8 статьи 250 и пункту 1 статьи 346.15 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев